系列微信研究涉及的原则和监管要求包罗：持久股权投资原则（CAS 2）、企业归并原则（CAS 20）、企业归并报表原则（CAS 33）、补帮原则（CAS 16）、股份领取原则（CAS 11）、资产减值原则（CAS 8）、会计政策、会计估量变动和差错更正原则（CAS 28）、或有事项原则（CAS 13）、投资性房地产原则（CAS 3）、收入（CAS 14）、金融东西确认和计量原则（CAS 22）、安全合同原则（CAS25）、租赁原则（CAS 21）、A+H股境表里披露差别、停业收入扣除事项、非经常性损益披露等其他原则及监管要求。本期为“上市公司年报阐发之资产减值原则使用披露示例”子系列微信之一，解析内容为商誉减值披露示例。按照《企业会计原则第20号——企业归并》，正在非统一节制下的企业归并中，采办方对归并成本大于归并中取得的被采办方可辨认净资产公允价值份额的差额，该当确认为商誉。商誉减值测试，涉及资产组（或资产组组合）简直定、商誉的初始分摊、可收回金额的计量、归属于少数股东商誉的处置、商誉减值的披露等问题。因为商誉难以发生现金流量，该当连系取其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。为了进行资产减值测试，因企业归并构成的商誉的账面价值，该当自采办日起按照合理的方式分摊至相关的资产组（采办方估计受益于企业归并的协同效应的资产组，能够包罗采办方原有营业中的资产组）；难以分摊至相关的资产组的，该当将其分摊至相关的资产组组合。分摊商誉的资产组该当代表企业基于内部办理目标对商誉进行的最低程度，而且不该大于按《企业会计原则第35号——分部演讲》所确定的演讲分部。需要申明的是，一个会计核算从体并不简单等同于一个资产组。因企业归并所构成的商誉，无论能否存正在减值迹象，至多该当正在每年年度结束进行减值测试，且当存正在减值迹象时，应随时进行减值测试。需要留意的是，公司应合理区分并别离处置商誉减值事项和并购沉组相关方的业绩弥补事项，不得以并购沉组相关方有业绩弥补许诺或尚正在业绩弥补期间为由，不进行商誉减值测试。第二十 企业归并所构成的商誉，至多该当正在每年年度结束进行减值测试。商誉该当连系取其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合该当是可以或许从企业归并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于按照《企业会计原则第35号——分部演讲》所确定的演讲分部。第二十四条 企业进行资产减值测试，对于因企业归并构成的商誉的账面价值，该当自采办日起按照合理的方式分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，该当将其分摊至相关的资产组组合。正在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组应时，该当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以靠得住计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。企业因沉组等缘由改变了其演讲布局，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合形成的，该当按照取本条前款类似的分摊方式，将商誉从头分摊至受影响的资产组或者资产组组合。第二十五条 正在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如取商誉相关的资产组或者资产组组合存正在减值迹象的，该当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计较可收回金额，并取相关账面价值比拟较，确认响应的减值丧失。再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比力这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包罗所分摊的商誉的账面价值部门）取其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，该当确认商誉的减值丧失，按照来源根基则第二十二条的处置。因为因企业归并所构成的商誉是母公司按照其正在子公司所具有的权益而确认的商誉，子公司中归属于少数股东的商誉并没有正在归并财政报表中予以确认。因而，正在对取商誉相关的资产组或者资产组组合进行减值测试时，因为其可收回金额的估计包罗归属于少数股东的商誉价值部门，因而为了使减值测试成立正在分歧的根本上，企业该当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包罗正在内，然后按照调整后的资产组账面价值取其可收回金额进行比力，以确定资产组(包罗商誉)能否发生了减值。上述资产组如发生减值的，该当起首抵减商誉的账面价值，但因为按照上述方式计较的商誉减值丧失包罗了应由少数股东权益承担的部门，而少数股东权益具有的商誉价值及其减值丧失都不正在归并财政报表中反映，归并财政报表只反映归属于母公司的商誉减值丧失，因而，该当将商誉减值丧失正在可归属于母公司和少数股东权益部门之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值丧失。问：企业归并所构成的商誉该当自采办日起按照合理的方式分摊至相关的资产组或资产组组合，连系取其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，这些被分摊商誉的资产组或者资产组组合该当合适什么根基前提？答：按照《企业会计原则第8号——资产减值》等相关，企业进行资产减值测试时，因企业归并所构成的商誉的账面价值，该当自采办日起按照合理的方式分摊至采办方估计可以或许从企业归并的协同效应中受益的资产组或资产组组合。被分摊商誉的这些资产组或资产组组合该当同时满脚下列前提：（1）代表企业基于内部办理目标对商誉进行的最低程度；（2）不大于按照《企业会计原则第35号——分部演讲》所确定的演讲分部，该演讲分部是指《企业会计原则注释第3号》第八项所的运营分部。《关于严酷施行企业会计原则 切实做好企业2024年年报工做的通知》（财会〔2024〕26号）企业该当按照《企业会计原则第1号——存货》（财会〔2006〕3号）、《企业会计原则第8号——资产减值》（财会〔2006〕3号）等相关，按照资产欠债表日曾经存正在且可以或许取得的靠得住消息，对存货贬价预备、持久资产（如投资性房地产、固定资产、利用权资产、持久股权投资等）减值预备进行判断和会计处置，合理确定环节参数，准确确定存货的可变现净值或估量持久资产的可收回金额，充实、及时计提减值并披露取减值相关的主要消息；估量可收回金额时凡是不该利用沉置成本法。1。关于资产组。企业正在减值测试时该当准确认定资产组，资产组一经确定，正在各会计期间该当连结分歧，不得随便变动。资产组可收回金额简直定体例该当取其账面价值简直定根本连结分歧，例如，承租人正在确定包含租赁营业的资产组能否包含租赁欠债时，可收回金额简直定体例取相关资产组账面价值简直定根本该当连结分歧。2。关于商誉减值。因企业归并构成的商誉，无论能否存正在减值迹象，至多该当正在每年年度结束进行减值测试。商誉该当连系取其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。正在商誉减值测试时，因企业归并构成的商誉的账面价值，该当自采办日起按照合理的方式分摊至采办方估计可以或许从企业归并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合。企业后续因沉组等缘由改变其演讲布局而变动商誉分摊的资产组或者资产组组合的，该当证明其归并做出审慎判断。《关于严酷施行企业会计原则 切实做好企业2023年年报工做的通知》（财会〔2023〕29号）关于商誉减值。正在商誉减值测试时，因企业归并所构成的商誉的账面价值，该当自采办日起按照合理的方式分摊至采办方估计可以或许从企业归并的协同效应中受益的资产组或资产组组合。被分摊商誉的这些资产组或资产组组合该当同时满脚下列前提：（1）代表企业基于内部办理目标对商誉进行的最低程度；（2）不大于按照《企业会计原则第35号——分部演讲》（财会〔2006〕3号）所确定的演讲分部，该演讲分部是指《企业会计原则注释第3号》（财会〔2009〕8号）第八项所的运营分部。企业正在对取商誉相关的资产组进行减值测试时，该当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包罗正在内，按照调整后的资产组账面价值取其可收回金额进行比力，以确定包含商誉的资产组能否发生减值。监管实践发觉，部门公司对采办少数股东权益后该当若何进行商誉减值测试存正在理解上的误差和不合。现就该事项的看法如下：归并报表中反映的商誉，是企业取得子公司节制权时按其持股比例确定的商誉，不包罗子公司少数股东权益对应的商誉。收购少数股东权益属于权益易，未构成新的企业归并，归并报表中反映的商誉仍然为前期取得节制权时按其时的持股比例计较的金额。企业正在进行商誉减值测试时，应先将归并报表中的商誉按照前期取得节制权时的持股比例恢复为全数商誉（即100%股权对应的商誉），并调整商誉相关资产组的账面价值，再比力调整后的资产组账面价值取其可收回金额，以确定包含商誉的资产组能否发生减值。若商誉发生减值，企业应按前期取得节制权时的持股比例计较确定归属于母公司的商誉减值丧失。按照《企业会计原则第8号——资产减值》的，公司该当正在资产欠债表日判断能否存正在可能发生资产减值的迹象。对企业归并所构成的商誉，公司该当至多正在每年年度结束进行减值测试。第二，未充实关心商誉所正在资产组或资产组组合的宏不雅、行业、现实运营情况及将来运营规划等要素，未合理判断商誉能否存正在减值迹象。正在商誉呈现特定减值迹象时，未及时进行减值测试，且无合理来由。正在监督工做中，应关心公司能否按期或及时进行商誉减值测试，能否正在此过程中沉点考虑了特定减值迹象的影响。具体包罗：第一，对因企业归并所构成的商誉，非论其能否存正在减值迹象，都该当至多正在每年年度结束进行减值测试。第二，公司应连系可获取的内部取外部消息，合理判断并识别商誉减值迹象。当商誉所正在资产组或资产组组合呈现特定减值迹象时，公司应及时进行商誉减值测试，并得当考虑该减值迹象的影响。取商誉减值相关的前述特定减值迹象包罗但不限于：（1）现金流或运营利润持续恶化或较着低于构成商誉时的预期，出格是被收购方未实现许诺的业绩；（2）所处行业产能过剩，相关财产政策、产物取办事的市场情况或市场所作程度发生较着晦气变化；（3）相关营业手艺壁垒较低或手艺快速前进，产物取办事易被仿照或已升级换代，盈利现状难以维持；（4）焦点团队发生较着晦气变化，且短期内难以恢复；（5）取特定行政许可、特许运营资历、特定合同项目等天分存正在亲近联系关系的商誉，相关天分的市场老例已发生变化，如铺开运营天分的行政许可、特许运营或特定合同到期无法接续等；（6）客不雅的变化导致市场投资报答率正在当期曾经较着提高，且没有表白短期内会下降；（7）运营所处国度或地域的风险凸起，如面对外汇管制、恶性通货膨缩、宏不雅经济恶化等。第三，公司应合理区分并别离处置商誉减值事项和并购沉组相关方的业绩弥补事项，不得以业绩弥补许诺为由，不进行商誉减值测试。按照《企业会计原则第8号——资产减值》的，对因企业归并构成的商誉，因为其难以发生现金流量，公司应自采办日起按照一贯、合理的方式将其账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合，并据此进行减值测试。第二，未充实辩识取商誉相关的资产组或资产组组合，未充实考虑企业归并所发生的协同效应，简单将构成商誉时收购的子公司股权做为商誉减值测试对象。第五，因沉组等缘由导致商誉所正在资产组或资产组组合的形成发生改变时，未从头认定相关资产组或资产组组归并从头对商誉账面价值进行合理分摊。第六，无合理来由随便变动商誉所正在资产组或资产组组合，如商誉减值测试时的资产组或资产组组合取商誉初始确认时的不分歧，或前后会计期间将商誉分摊至分歧资产组或资产组组合。正在监督工做中，应关心公司能否得当认定商誉所正在资产组或资产组组合，能否正在将商誉账面价值合理分摊的根本长进行减值测试。具体包罗：第一，公司正在认定资产组或资产组组应时，应充实考虑办理层对出产运营勾当的办理或体例和对资产的持续利用或措置的决策体例，认定的资产组或资产组组合应可以或许发生现金流量。需要申明的是，一个会计核算从体并不简单等同于一个资产组。第二，公司正在确认商誉所正在资产组或资产组组应时，不该包罗取商誉无关的不该纳入资产组的零丁资产及欠债。值得留意的是，当构成商誉时收购的子公司包含不止一个资产组或资产组组应时，应事先明白此中取构成商誉相关的资产组或资产组组合。公司应正在充实考虑可以或许受益于企业归并的协同效应的资产组或资产组组合根本上，将商誉账面价值按各资产组或资产组组合的公允价值所占比例进行分摊。正在确定各资产组或资产组组合的公允价值时，应按照《企业会计原则第39号——公允价值计量》的相关要求施行。若是公允价值难以靠得住计量，能够按各资产组或资产组组合的账面价值所占比例进行分摊。第四，公司正在将商誉分摊至相关资产组或资产组组应时，应充实关心归属于少数股东的商誉，先将归属于母公司股东的商誉账面价值调整为全数商誉账面价值，再合理分摊至相关资产组或资产组组合。第五，因沉组等缘由，公司运营构成部门发生变化，继而影响到已分摊商誉所正在的资产组或资产组组合形成的，应将商誉账面价值从头分摊至受影响的资产组或资产组组合，并充实披露相关来由及根据。第六，公司应正在采办日将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，并正在后续会计期间连结分歧。当构成商誉时收购的子公司后续存正在再并购、再投资、措置主要资产等景象时，除合适上述第五点的前提外，不该随便扩大或缩小商誉所正在资产组或资产组组合。按照《企业会计原则第8号——资产减值》的，正在对商誉进行减值测试时，如取商誉相关的资产组或资产组组合存正在减值迹象的，应先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，确认响应的减值丧失；再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试。若包含商誉的资产组或资产组组合存正在减值，应先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值；再按比例抵减其他各项资产的账面价值。此中，资产组或资产组组合的可收回金额的估量，应按照其公允价值减去向置费用后的净额取估计将来现金净流量的现值两者之间较高者确定。第一，未按《企业会计原则第8号——资产减值》所的步调进行商誉减值测试，未将减值金额正在归属于母公司股东和少数股东的商誉之间进行分摊，未得当计提商誉减值丧失和相关资产组或资产组组合的减值丧失。第二，采用公允价值减去向置费用后的净额估量可收回金额时，对公允价值、措置费用的预测合不脚，贫乏充实、恰当的支撑。第三，采用估计将来现金净流量的现值估量可收回金额时，资产组或资产组组合的可收回金额取其账面价值简直定根本不分歧，如资产组的账面价值中未包罗营运资金，但正在确定可收回金额的将来现金流量时却考虑了期初营运资金的影响；对将来现金净流量、折现率、预测期的预测合不脚，取可获取的内部、外部消息有较大差别，且贫乏充实、恰当的支撑。第四，操纵资产评估机构的工做辅帮开展商誉减值测试时，未礼聘具有胜任能力的资产评估机构，未正在营业商定书或雷同文书中明白取商誉减值测试相关的委托事项，未得当调整资产评估机构的工做以用于商誉减值测试。正在监督工做中，应关心公司能否按步调进行了商誉减值测试并得当计提了商誉减值丧失，能否合理估量了相关资产组或资产组组合的可收回金额，能否得当操纵了资产评估机构的工做。具体包罗：第一，公司应严酷按照《企业会计原则第8号——资产减值》的进行商誉减值测试，不得忽略或错误地实施减值测试法式。若商誉所正在资产组或资产组组合存正在减值，应别离抵减商誉的账面价值及资产组或资产组组合中其他各项资产的账面价值，并合理确定归属于母公司股东的商誉和归属于少数股东的商誉的减值金额。第二，采用公允价值减去向置费用后的净额估量可收回金额时，公司应得当选用买卖案例或估值手艺确定商誉所正在资产组或资产组组合的公允价值，合理阐发并确定相关措置费用，从而确定可收回金额。需要留意的是，当商誉所正在资产组或资产组组合包含地盘利用权、衡宇建建物等资产时，应充实关心相关资产组或资产组组合的公允价值确定能否合理，能否存正在未合理确定地盘利用权或衡宇建建物的公允价值从而规避商誉减值的景象。第三，采用估计将来现金净流量的现值估量可收回金额时，公司应准确使用现金流量折现模子，充实考虑减值迹象等晦气事项对将来现金净流量、折现率、预测期等环节参数的影响，合理确定可收回金额。（1）资产组或资产组组合的可收回金额取其账面价值简直定根本应连结分歧，即二者应包罗不异的资产和欠债，且应按照取资产组或资产组组合内资产和欠债分歧的根本预测将来现金流量；对将来现金净流量预测时，应以资产的当前情况为根本，以税前口径为预测根据，并充实关心拔取的环节参数（包罗但不限于销量、价钱、成本、费用、预测期增加率、不变期增加率）能否有靠得住的数据来历，能否取汗青数据、运营打算、贸易机遇、行业数据、行业研究演讲、宏不雅经济运转情况相符；取此相关的严沉假设能否取可获取的内部、外部消息相符，正在不符时能否有合理来由支撑。（2）半数现率预测时，能否取响应的宏不雅、行业、地区、特定市场、特定市场从体的风险峻素相婚配，能否取将来现金净流量均分歧采用税前口径。（3）正在确定将来现金净流量的预测期时，应成立正在经办理层核准的比来财政预算或预测数据根本上，准绳上最多涵盖5年。正在确定相关资产组或资产组组合的将来现金净流量的预测期时，还招考虑相关资产组或资产组组合所包含的次要固定资产、无形资产的残剩可利用年限，不该存正在显著差别。需要留意的是，若以前期间对商誉进行减值测试时，相关预测参数取期后现实环境存正在严沉误差的，应充实关心办理层能否识别出导致误差的次要要素，能否正在本期商誉减值测试时充实考虑了相关要素的影响，并恰当调整预测思。第四，操纵资产评估机构的工做辅帮开展商誉减值测试时，公司招聘请具有证券期货相关营业资历的资产评估机构，明白商定该工感化于商誉减值测试。正在操纵资产评估机构的工做时，应充实关心资产评估机构的评估目标、评估基准日、评估假设、评估对象、评估范畴、价值类型等能否取商誉减值测试相符；对存正在不符的，正在使用到商誉减值测试前，应予以恰当调整。按照《中国企业会计原则》《公开辟行证券的公司消息披露编报法则第15号——财政演讲的一般（2023年修订）》的，公司应正在财政演讲中细致披露取商誉减值相关的、对财政报表利用者做出决策有用的所有主要消息。第一，仅简单披露商誉减值金额，未充实披露取商誉减值相关的其他主要、环节消息，披露的消息缺乏本色性内容。第三，当商誉减值丧失形成严沉影响时，未按公司内部轨制要求，及时履行对商誉减值计提的内部审批流程和消息披露权利。正在监督工做中，应关心公司能否充实、精确、照实、及时地披露了取商誉减值相关的主要消息。具体包罗：第一，公司应正在财政演讲（包罗年度演讲、半年度演讲、季度演讲）中披露取商誉减值相关的且便于理解和利用财政演讲的所有主要、环节消息。具体来看：（1）应充实披露商誉所正在资产组或资产组组合的相关消息，包罗该资产组或资产组组合的形成、账面金额、确定方式，并明白申明该资产组或资产组组合能否取采办日、以前年度商誉减值测试时所确定的资产组或资产组组合分歧。若是资产组或资产组组合的形成发生变化，应正在披露前后会计期间资产组或资产组组合形成的同时，充实披露导致其变化的次要现实取根据。（2）应正在披露商誉减值金额的同时，细致披露商誉减值测试的过程取方式，包罗但不限于可收回金额简直定方式、主要假设及其合理来由、环节参数（如估计将来现金流量现值时的预测期增加率、不变期增加率、利润率、折现率、预测期等）及其确定根据等消息。若是前述消息取构成商誉时或以前年度商誉减值测试时的消息、公司汗青经验或外部消息较着不分歧，还应披露存正在的差别及其缘由。（3）构成商誉时的并购沉组相关方有业绩许诺的，应充实披露业绩许诺的完成环境及其对商誉减值测试的影响。需要强调的是，当商誉源自多个分歧资产组或资产组组应时，应别离披露前述消息；当公司基于资产评估机构的评估成果进行商誉减值测试时，应正在披露评估成果的同时，充实披露前述消息；当商誉金额严沉时，无论商誉能否存正在减值，均应细致披露前述消息。第二，公司应按照商誉减值测试的具体过程，精确、照实披露相关消息，不该有虚假记录、性陈述或严沉脱漏的景象。第三，当商誉减值丧失形成严沉影响时，公司应严酷按照公司章程等及内部授权，履行商誉减值计提的内部审批流程，及时进行消息披露。第十条 资产评估专业人员该当对企业确定的商誉减值测试评估范畴进行核实。凡是商誉减值测试评估范畴合适下列要求：（一）包含商誉资产组或资产组组合凡是环境下不包罗流动资产、流动欠债，（二）评估范畴不应当包罗取估计将来现金流量无关的资产、欠债，如溢余资产或欠债、非运营性资产或欠债。（三）评估范畴不应当包罗付息债权等已确认欠债，但若是不考虑该欠债就无法确定评估对象可收回金额的除外。（四）取包含商誉资产组或资产组组合营业相关的开辟过程中的正在建工程、无形资产，若是达到预定出产能力尚需投资金额，落成后现金流能够合理计量，且经企业确认是取商誉相关的资产组，该当纳入评估范畴。资产评估专业人员需要获取企业供给的评估范畴及其对应的资产账面价值、资产类别、资产数量清单，并取企业、审计机构就包含商誉的资产组或资产组组合的范畴进行沟通，取得企业、审计机构确认。若是资产评估专业人员取企业、审计机构看法不分歧，能够采纳企业、审计机构的看法。按照企业会计原则及相关，资产组是指企业能够认定的最小资产组合，其发生的现金流入该当根基上于其他资产或者资产组发生的现金流入。资产组一经确定，各个会计期间该当连结分歧，不得随便变动；企业因沉组等缘由改变了其演讲布局，从而影响到已分摊商誉的一个或若干个资产组或者资产组组合形成的，企业应将商誉从头分摊至受影响的资产组或者资产组组合。核阅阐发发觉，部门上市公司未按照原则要求得当确定相关资产组，或错误地随便变动资产组。例如，有的上市公司正在确定资产组时，将可于其他资产发生现金流入的投资性房地产取其他资产配合确定为一个资产组；有的上市公司正在进行资产减值测试时，错误地将总部资产间接做为某资产组内的一项资产，以致资产组认定以及资产组内各项资产减值丧失分摊错误，总部资产难以完全归属于某一资产组，正在进行减值测试时应将总部资产分摊至相关资产组或资产组组合；有的上市公司正在未发生沉组等改变演讲布局的环境下，仅由于内部办理架构调整而随便变动资产组并从头分摊商誉。按照企业会计原则及相关，商誉该当包含正在取其相关的资产组或者资产组组合中进行减值测试。资产组的可收回金额该当按照该资产组的公允价值减去向置费用后的净额取其估计将来现金流量的现值两者之间较高者确定。正在确定可收回金额时，对于估计资产的将来现金流量，该当以经企业办理层核准的比来财政预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份不变或者递减的增加率为根本。此外，企业比来期间发生的吃亏，仅正在有脚够的应纳税临时性差别可供操纵的环境下，或者取得其他确凿的表白其于将来期间可以或许取得脚够的应纳税所得额的环境下，才可以或许确认取可抵扣吃亏相关的递延所得税资产。核阅阐发发觉，部门上市公司商誉减值测试过程中利用的环节假设、参数等消息合存疑，或取财政报表的其他消息之间存正在矛盾。例如，有的上市公司正在运营未发生显著变化的前提下，商誉减值测试时所采用的预测期收入增加率、发卖毛利率等参数取其汗青年度现实发生的收入增加率、发卖毛利率相差较大；有的上市公司确认商誉相关资产组可收受接管金额时所根据的盈利预期，取公司确认递延所得税资产时所根据的盈利预期，以及公司披露的后续发卖预期等消息存正在矛盾；有的上市公司本期确认大额商誉，期末减值测试后又计提商誉减值预备，不到一年时间内的两次会计估量存正在较大差别；有的上市公司披露因行业变化，其无法合理判断商誉相关资产组能否能持续运营，故采用公允价值减措置费用后的净额做为资产组的可收回金额，但正在评估资产组公允价值时，上市公司又采用收益法确定资产组中部门单项资产的公允价值，收益法的环节假设为相关资产的价值能够通过持续运营得以收回，取上市公司对商誉相关资产组运营环境的判断存正在矛盾。按照企业会计原则及相关，企业归并所构成的商誉，至多该当正在每年年度结束进行减值测试。商誉该当连系取其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。企业因沉组等缘由改变了其演讲布局，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合形成的，该当将商誉从头分摊至受影响的资产组或者资产组组合。商誉相关资产组账面价值简直定根本该当取其可收回金额简直定体例相分歧，且应按照取资产组或资产组组合内资产和欠债分歧的根本预测将来现金流量。年报阐发发觉，部门上市公司商誉减值测试不规范：一是未得当判断已分摊商誉的资产组能否发生本色性变化，仅以部门资产组处于停产形态为由，不再将其纳入商誉相关资产组，随便变动商誉减值测试范畴；二是未基于资产欠债表日已存正在的环境对商誉进行减值测试，而是错误考虑了资产欠债表日后新发生事项的影响，并据此计提大额商誉减值预备；三是按照拟出售的被收购公司股权让渡价钱确定商誉相关资产组可收回金额、取商誉相关资产组账面价值计较口径不分歧，一般而言，股权让渡价钱对应的是被收购公司的净资产，往往包罗取商誉无关的资产（如金融资产、持久股权投资、投资性房地产等）和已确认的欠债，凡是不适宜间接做为商誉相关资产组或资产组组合的可收回金额。按照企业会计原则及相关，资产组是企业认定的最小资产组合，其发生的现金流入该当根基上于其他资产或资产组。资产组一经确定，各个会计期间该当连结分歧，不得随便变动。如需变动，企业办理层该当证明该变动是合理的，并按正在附注中做响应申明。年报阐发发觉，个体上市公司正在进行商誉减值测试时，以集团内部办理架构调整、对子公司进行区域整合为由，变动取商誉减值测试相关的资产组。若上述调整仅为企业办理架构的调整，并未影响资产组发生现金流入的体例，不该变动取商誉减值测试相关的资产组。按照企业会计原则及相关，一般环境下，商誉相关的资产组或资产组组合一经确定后，正在各个会计期间该当连结分歧，不得随便变动。除非发生了因企业沉组等缘由导致演讲布局发生变动，从而影响到已分摊商誉的一个或若干个资产组或资产组组合形成的，凡是不该改变其分摊成果。年报阐发发觉，部门上市公司正在未发生沉组等事项的环境下，随便变动商誉分摊至资产组的形成，导致分歧会计期间的商誉减值测试成果不具有可比性。如个体上市公司正在进行商誉减值测试时，资产组的范畴取收购时范畴分歧。股权收购时，其买卖对价简直定根据为全数股权价值，评估范畴包罗被收购方和子公司及专利、软件著做权等账面未记实无形资产；而正在进行商誉减值测试时，却未将收购时存正在的子公司及前述账面未记实无形资产等纳入商誉所正在资产组的评估范畴，导致计提的商誉减值预备金额不准确。按照企业会计原则及相关，正在对取商誉相关的资产组进行减值测试时，企业该当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包罗正在内，按照调整后的资产组账面价值取其可收回金额进行比力，以确定包含商誉的资产组能否发生减值。发生减值的，该当按照归并日控股股东的持股比例确认归属于母公司的商誉减值丧失。年报阐发发觉，个体上市公司对取商誉相关的资产组或资产组组合进行减值测试时，未调整资产组的账面价值将归属于少数股东权益的商誉包罗正在内，或未按照采办日母公司的持股比例确认归属于母公司的商誉减值丧失。按照企业会计原则及相关，企业正在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如取商誉相关的资产组或者资产组组合存正在减值迹象的，该当按以下步调处置：起首对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计较可收回金额，并取相关账面价值比拟较，确认响应的减值丧失；然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比力这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包罗所分摊的商誉的账面价值部门)取其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，该当就其差额确认减值丧失，减值丧失金额该当起首抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；再按照资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比沉，按比例抵减其他各项资产的账面价值。年报阐发发觉，个体上市公司正在进行商誉减值测试时，仅将包含商誉的资产组可收回金额取其账面价值的差额确认为商誉减值丧失，对于未抵减完的部门，未按照前述要求正在其他各项资产中继续进行分摊。年报阐发发觉，以高业绩许诺为根本的高估值并购现象较为遍及，高业绩许诺意味着并购方很可能正在标的资财产绩不达标时收到来自敌手方的或有对价（现金或股份），并购方应正在采办日估量可能收到的或有对价，并零丁确认为金融资产。年报阐发发觉，仅有少数公司能按照会计原则的充实考虑可能收回的或有对价，正在确定归并对价的同时考虑应零丁确认的金融资产。大都公司正在采办日确定企业归并成本时未考虑应确认的或有对价要素，导致正在商誉初始确认时高估其金额。年报阐发发觉，并购沉组买卖中遍及存正在对被收购方可辨认净资产确认不充实并低估其公允价值的现象。这一现象正在新兴行业（如医药生物、传媒、计较机等）表示尤为凸起，这些行业的并购标的多为轻资产公司，其贸易价值很可能来自于未确认的无形资产（如客户关系、合同权益等），对这类资产辨认不充实导致商誉金额正在初始确认时被高估。年报阐发发觉，部门上市公司对企业归并构成的商誉，正在会计期末以被并购企业实现当期业绩许诺为由，认为商誉不存正在减值迹象，未按照会计原则，非论其能否存正在减值迹象，至多该当正在每年年度结束进行减值测试。按照企业会计原则及相关，企业归并财政报表中反映归并时归属于母公司的商誉。正在对取商誉相关的资产组进行减值测试时，企业该当调整资产组的账面价值，按照调整后的资产组账面价值取其可收回金额进行比力，以确定包含商誉的资产组能否发生减值。发生减值的，该当按照归并日母公司的持股比例确认归属于母公司的商誉减值丧失。年报阐发发觉，部门上市公司正在对取商誉相关的资产组或资产组组合进行减值测试时，未调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包罗正在内，或未按照归并日母公司的持股比例确认归属于母公司的商誉减值丧失。按照企业会计原则及相关，资产组一经确定，各个会计期间该当连结分歧，不得随便变动。如需变动，办理层该当证明该变动是合理的，并进行相关消息披露。年报阐发发觉，部门上市公司无合理来由随便变动商誉所涉及的资产组或资产组组合，如商誉减值测试时的资产组或资产组组合取商誉初始确认时的不分歧，或分歧会计期间将商誉分摊至分歧资产组或资产组组合；部门上市公司因沉组等缘由导致商誉所正在资产组或资产组组合的形成发生改变时，未从头认定相关资产组或资产组组合，并从头对商誉账面价值进行合理分摊。年报阐发发觉，部门上市公司未按充实披露商誉减值的相关消息，如对于商誉减值测试的过程取方式的披露过于简单，未充实披露商誉所正在资产组或资产组组合的相关消息；正在可收回金额采用资产估计将来现金流量现值确按时，未能按照原则及相关要求披露主要假设及其来由、环节参数（如预测期增加率、不变期增加率、利润率、预测期、折现率等）及其确定根据等主要消息。未充实关心资产减值迹象：企业会计原则，持久资产存正在减值迹象时，企业应估量其可收回金额，进行减值测试。年报阐发发觉，部门上市公司正在公用设备闲置、正在建工程持久处于停畅形态或投资的联营企业持久未开展经停业务等环境下，仍未对相关资产计提减值预备。此外，部门上市公司并购的标的公司现实运营环境和相关许诺存正在较大落差，归并构成的相关资产将来所能带来的净现金流量可能已远低于原估计金额，正在此环境下，上市公司未对商誉或相关持久资产进行减值测试，不合适会计原则的。商誉减值测试方式不准确：年报阐发发觉，部门上市公司商誉减值测试方式不准确，如个体公司相关资产组的可收受接管金额按照其正在相关子公司中享有的可辨认净资产份额确定；还有个体公司将商誉相关资产组的可收回金额取对应的持久股权投资账面价值而非分摊商誉的资产组的账面价值进行比力。年报阐发发觉，个体上市公司因为子公司持续吃亏且资不抵债，以前年度正在归并财政报表层面已对企业归并时构成的商誉全额计提了减值预备，但正在母公司财政报表层面并没有正在相关期间对响应的持久股权投资计提减值预备。年报阐发发觉，个体上市公司通过比对被收购方的现实业绩取收购时的评估演讲中的预测值，连系将来运营打算估算标的公司价值，取按权益法计较的投资账面价值比力，判断能否存正在减值迹象，未按照原则要求计较商誉所分派资产组的可收回金额，并取资产组的账面价值比对进行减值测试。年报阐发发觉，有些上市公司对商誉减值消息仅笼统披露经测试后未发生商誉减值，没有披露商誉减值测试的过程、参数等消息；以至某些上市公司财政报表中显示商誉已发生严沉减值，但正在报表项目附注中没有披露任何干于商誉减值测试及计提减值预备的消息。（二十）按被投资单元或项目列示发生商誉的事项，对应商誉的期初余额、期末余额和本期增减变更环境，以及减值预备的期初余额、期末余额和本期增减变更环境。1。商誉所属资产组或资产组组合的形成，所属运营分部和根据，以及能否取以前年度连结分歧。资产组或资产组组合发生变化的，应披露变化前后的形成，以及导致变化的客不雅现实及根据。2。可收回金额的具体确定方式。可收回金额按公允价值减去向置费用后的净额确定的，应披露公允价值和措置费用简直定体例、环节参数及其确定根据；若可收回金额按估计将来现金流量的现值确定的，应披露预测期的年限及预测期内的收入增加率、利润率等参数及其确定根据，以及不变期增加率、利润率、折现率等参数及其确定根据。前述消息取以前年度减值测试采用的消息或外部消息较着不分歧的，或公司以前年度减值测试采用消息取昔时现实环境较着不分歧的，应披露差别缘由。3。构成商誉时存正在业绩许诺，且演讲期或演讲期上一期间处于业绩许诺期内的，应披露业绩许诺完成环境，以及演讲期或演讲期上一期间商誉减值环境。云室第物业群、商企、及事业单元事业群商誉的可收回金额按照估计将来现金流量的现值计较，其估计现金流量按照核准的5年期现金流量预测为根本，现金流量预测利用的税前折现率区间为16%至17%，预测期停业收入利用的增加率区间为10%-15%，预测期当前的现金流量按照增加率2%揣度得出，采用的折现率是反映当前市场货泉时间价值和相关资产组特定风险的税前利率。减值测试中采用的其他环节数据包罗停业收入、停业成本和其他相关费用等。环山集团股份无限公司商誉的可收回金额按照估计将来现金流量的现值计较，其估计现金流量按照核准的5年期现金流量预测为根本，现金流量预测利用的税前折现率为10。7%，预测期停业收入利用的加权平均增加率7。9%，预测期当前的收入现金流量按照增加率0%揣度得出，采用的折现率是反映当前市场货泉时间价值和相关资产组特定风险的税前利率。减值测试中采用的其他环节数据包罗停业收入、停业成本和其他相关费用等。本集团的所有商誉已于采办日分摊至相关的资产组或资产组组合，2023年度商誉分摊未发生变化，分摊环境按照运营分部汇总如下：正在进行商誉减值测试时，本集团将相关资产或资产组组合(含商誉)的账面价值取其可收回金额进行比力，若是可收回金额低于账面价值，相关差额计入当期损益。本集团按照汗青经验及对市场成长的预测确定收入增加率和毛利率，预测期增加率基于经核准的五年期预算，不变期增加率为预测期后所采用的增加率，取权势巨子行业演讲所载的预测数据分歧，不跨越各产物的持久平均增加率，折现率为反映相关资产组或资产组组合的特定风险的税前折现率。2023年度，本集团主要商誉的相关资产组组合的可收回金额及采用将来现金流量折现方式的次要假设如下：本集团子公司安瑞科是联交所上市公司。于2023年12月31日，本集团按照持有的安瑞科股份数量，参考其2023年12月31日的市价，确定安瑞科资产组组合(含商誉)的可收回金额。经计较，该资产组组合(含商誉)的可收回金额高于其账面价值，无需计提减值(2022年12月31日：无需计提减值)。(b)本集团于2021年度以人平易近币20。06亿元归并成本收购福建伯恩物业集团无限公司(“福建伯恩”)100%的权益。归并成本跨越按比例获得的福建伯恩可辨认资产、欠债公允价值的差额人平易近币12。05亿元，确认为取福建伯恩相关的商誉。本集团于2021年度以等值于人平易近币50。31亿元归并成本收购上海阳光智博糊口办事集团无限公司(“阳光智博”)100%的权益。归并成本跨越按比例获得的阳光智博可辨认资产、欠债公允价值的差额人平易近币24。15亿元，确认为取阳光智博相关的商誉。本年内，因本集团的子公司对其收购的物业公司进行营业整合和架构沉组，取福建伯恩和阳光智博商誉相关的资产组取该商誉初始确认时的资产组发生了变化。本集团将商誉分摊至按照营业分布确定的资产组的具体环境如下：云室第物业群由原福建伯恩取阳光智博资产组中的室第物业及其他可从该企业归并行为受益并发生协同效应的室第物业构成。云商企、及事业单元事业群由原福建伯恩取阳光智博资产组中的公建配套物业及其他可从该企业归并行为受益并发生协同效应的商企物业构成。固废分析措置资产组由采办山东科臻时构成，取采办日所确定的资产组分歧。包含商誉的固废分析措置资产组可收回金额采用估计将来现金流量的现值，按照办理层核准的5年期的财政预算为根本的现金流量预测来确定。2023岁暮，现金流量预测所用的税前折现率是11。25%（2022年：11。35%），5年当前的现金流量按照增加率0%（2022年：0%）揣度得出，这个增加率取行业持久平均增加率不异。按照商誉减值测试成果，本集团对收购山东科臻构成的商誉已全额计提减值，金额为人平易近币52，512，787。14元（2022年：28，734，318。89元）。环保科技资产组商誉由采办中新联科时构成，取采办日所确定的资产组分歧。包含商誉的环保科技资产组可收回金额采用估计将来现金流量的现值，按照办理层核准的5年期的财政预算根本上的现金流量预测来确定。现金流量预测合用的折现率是11。34%（2022年：11。50%），用于揣度5年及当前的现金流量的增加率是0%。该商誉系采办中新联科时构成，买卖敌手对本集团的许诺为：中新联科2020年度、2021年度和2022年度扣除非经常性损益后的税后净利润别离不低于2，400万元、2，700万元和3，000万元，累计不低于8，100万元；此中，许诺期的应收款子如确认坏账丧失，应响应计减各期实现的扣除非经常性损益后净利润。许诺期届满，中新联科净资产减值额大于已弥补总额时需另行弥补。2021年度，考虑到疫情对中新联科运营发生的影响，本集团取买卖敌手签定了《关于中新联科科技（安徽）无限公司之股权让渡合同之弥补和谈》，将业绩许诺点窜为：中新联科2020年度、2021年度和2022年度扣除非经常性损益后的税后净利润别离不低于1，900万元、2，700万元和3，000万元。原商定的2020年度业绩许诺额2，400万元取弥补和谈中商定的2020年度业绩许诺额的差额500万元，买卖敌手应正在2021年度和2022年度两年内归并补脚完成，以使业绩许诺金额最终合计仍为《股权让渡合同》的8，100万元。2020年度、2021年度以及2022年度，中新联科扣除非经常性损益后累计的税后净利润为83，346，249。21元，中新联科已完成的2020年至2022年累计的业绩许诺。工业废水处置资产组商誉由采办和顺环保时构成，取采办日所确定的资产组分歧。工业废水处置资产组2023年12月31日商誉的账面原值为人平易近币89，938，632。30元。包含商誉的工业废水处置资产组可收回金额采用估计将来现金流量的现值，按照办理层核准的5年期的财政预算根本上的现金流量预测来确定。现金流量预测合用的折现率是11。34%（2022年：11。50%），用于揣度5年当前的现金流量的增加率是0%。固废收集资产组商誉由采办和顺环保时构成，取采办日所确定的资产组分歧。固废收集资产组2023年12月31日商誉的账面原值为人平易近币20，578，241。99元。包含商誉的固废收集资产组可收回金额采用估计将来现金流量的现值，按照办理层核准的5年期的财政预算根本上的现金流量预测来确定。现金流量预测合用的折现率是11。60%（2022年：11。63%），用于揣度5年当前的现金流量的增加率是0%。工业废水处置资产组和固废收集资产组的商誉系采办和顺环保时构成，买卖敌手对本集团的许诺为：和顺环保2021年度实现盈亏均衡（净利润不低于0万元）、2022年度为721。69万元、2023年度为1，606。53万元、2024年度为1，906。83万元，2025年度为2，304。23万元。若和顺环保净利润未达到商定的许诺，则买卖敌手对2021年度、2022年度、2023年度、2024年度及2025年度昔时净利润未达到许诺的差额部门，按所让渡和顺环保股比向本集团进行现金弥补。和顺环保已完成的2021年至2023年的业绩许诺。办理层基于市场环境，估计和顺环保无法告竣2024年度及2025年度业绩许诺，按照本集团礼聘的专业评估机构的评估成果，工业废水处置资产组估计将来现金流量的现值低于资产组（含商誉）账面价值，本集团于2023年度对该资产组计提商誉减值预备20，054，804。72元。于2023年12月31日，该业绩许诺构成的衍生金融资产的公允价值金额为21，214，786。41元（2022年12月31日：0元）。预测期收入增加率：正在参考行业平均收入增加率的根本上，按照估计将来的经停业绩和市场成长做恰当调整。申明商誉减值测试过程、环节参数（例如估计将来现金流量现值时的预测期增加率、不变期增加率、利润率、折现率、预测期等，如合用）及商誉减值丧失简直认方式。资产组的可收回金额按将来现金流量的现值确定。资产组的估计将来现金流量基于办理层的5年现金流量预测确定。境内子公司按照公司的拆机容量，估计5年后的现金流取第5年的现金流附近，因而5年后的期间现金流量增加率为0。新加坡大士能源估计5年后永续期的增加率为2%，该增加率未跨越新加坡能源市场办理局(EMA)公布的新加坡电力市场瞻望演讲供给的预测增加率。相关中国境内资产组的商誉，用于减值测试的次要参数包罗将来发卖量（发电操纵小时）、燃料价钱及折现率，其他使用于减值测试的参数次要包罗平均售电价。公司按照对于将来市场、政策以及区域特征等要素的估量和经核准的将来期间预测数据，正在考虑同区域资产组预测参数的可比性后分析确定每个资产组的这些主要假设。折现率反映每个资产组的特定风险。减值缘由及次要参数申明详见“附注七、72。资产减值丧失”（略）。EMA正在2021年11月10日发布新加坡电力市场瞻望演讲(SEMO2021)指出，正在兼顾考虑包罗生齿、天气、经济以及高速增加的需求端如数据核心等影响后，自2022年至2032年将来10年期间，年度电力系统需求取电力峰值需求将以2。8%至3。2%的年度复合增加率增加。按照SEMO2021，2009年至2020年期间电力市场年度复合增加率约为2。2%。新加坡大士能源正在新加坡的市场份额一直连结不变，2020年、2021年、2022年和2023年的市场份额别离为21。4%、19。2%、22。3%和20。4%。因而，新加坡大士能源正在2024年至2028年期间的发卖电量将按照其过去业绩预测，永续期增加率将采用2%(2022年：2%)。大士能源参考EMA于2020年11月发布的2021-2022年发电行业税后折现率计较商誉利用价值的税前折现率，2023年税前折现率为9。91%（2022年：9。94%）。CB Cardio Holdings II Limited和CB Cardio Holdings V Limited资产组次要由心净支架和球囊营业形成，取以前年度减值测试时所确定的资产组组合分歧。可收回金额按照资产组组合的估计将来现金流量现值确定，按照办理层核准的5年期财政预算，后续为不变期。用于揣度不变期CB Cardio Holdings II Limited和CB Cardio Holdings V Limited收入增加率是2。50%（2022年：2。00%）。本集团认为，按照宏不雅、行业及公司本身运营环境，预算收入增加率是合理的。将来现金流量合用的折现率是11。90%（2022年：13。68%）。Bluesail New ValveTechnology Limited资产组次要由心净瓣膜营业形成，取以前年度减值测试时所确定的资产组组合分歧。可收回金额按照资产组组合的估计将来现金流量现值确定，按照办理层核准的10年期财政预算，后续为不变期。用于揣度不变期Bluesail New Valve Technology Limited收入增加率是2。50%（2022年：2。00%）。本集团认为，按照宏不雅、行业及公司本身运营环境，预算收入增加率是合理的。将来现金流量合用的折现率是13。78%（2022年：14。45%）。武汉必凯尔救帮用品无限公司资产组次要由急救包营业形成，取以前年度减值测试时所确定的资产组组合分歧。可收回金额按照资产组组合的估计将来现金流量现值确定，按照办理层核准的5年期财政预算，后续为不变期。用于揣度不变期武汉必凯尔救帮用品无限公司永续增加率是0%（2022年：0%）。本集团认为，预算收入增加率是合理的。将来现金流量合用的折现率是14。56%（2022年：16。28%）。①外部假设：国度现行的相关法令、律例及方针政策无严沉变化；被评估单元所处的地域、经济和社会无严沉变化；相关利率、汇率、钱粮基准及税率、政策性征收费用等不发生严沉变化。②企业持续运营假设：是指被评估单元的出产经停业务能够按其现状持续运营下去，并正在可预见的将来，不会发生严沉改变，不考虑本次评估目标所涉及的经济行为对企业运营环境的影响。③假定被评估单元办理对企业运营负义务地履行权利，并称职地对相关资产实行了无效的办理，被评估单元正在运营过程中没有任何违反国度法令、律例的行为。④评估对象正在将来运营期内的从停业务、营业布局、收入和成本的形成以及运营策略和成本费用节制等按照运营规划施行，将来财政预算能够实现。预算毛利率：确定根本是正在预算年度前一年实现的平均毛利率根本上，按照估计效率的提高及估计市场开辟环境恰当提高该平均毛利率。